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  “交水费”——居民常用的这一说法要改了。近日，财政部、国家税务总局、水利部发布《水资源税改革试点实施办法》(以下简称《办法》)，明确自2024年12月1日起全方面实施水资源费改税试点，将水资源税推向全国31个省份。

  未来水资源税如何征收？税收调节作用体现在哪里？费改税是否会增加居民和企业用水成本？三部门相关司负责人和专家进行了解读。

  为什么要征收水资源税？财政部、税务总局、水利部相关司负责这个的人说，中国人多水少，水资源时空分布不均。随着经济社会持续不断的发展，中国水资源需求量持续增长，水资源供需矛盾一天比一天突出。“中国水资源利用效率总体不高，经济社会高水平质量的发展和生态环境保护都面临水资源短缺的挑战。资源税是引导资源合理配置的重要手段。”前述负责人说。

  从税收法定原则来看，征收水资源税也有其依据。此前，资源税法于2020年9月施行，授权国务院可试点征收水资源税。随着财税体制改革不断推进，资源税逐步扩展到占用自然生态空间的各种行为。完善以资源税、环境保护税为主体的绿色税收体系，水资源费改税是其中重要一环。

  据介绍，自2016年7月1日起，中国已先后在河北、北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等10个省(区、市)开展水资源税改革试点。改革试点在抑制地下水超采、转变用水方式、促进节水改造、规范取用水行为等方面取得明显成效。水利部近日发布的多个方面数据显示，2015年以来，北京市地下水水位累计回升13.68米，增加储量70亿立方米，干涸多年的陈家庄泉等81处泉眼实现复涌，这其中离不开改革试点的推动。

  实现费改税后，水资源税如何征收？三部门明确，改革试点的全面实施，将统筹现有水资源税改革试点制度和水资源费征收制度，在保持税制要素和基本框架稳定的前提下，实现水资源费制度向水资源税制度的平稳转换。

  此次出台的《办法》对水资源税的纳税人、计税依据、税额标准、税收优惠等税制要素作出了具体规定。水资源税实行从量计征，其纳税人为直接从江河、湖泊(含水库、引调水工程等水资源配置工程)和地下取用水资源的单位和个人。

  税收优惠方面，对规定限额内的农业生产取用水、抽水蓄能发电取用水等五种情形，免征水资源税；对超出规定限额的农业生产取用水以及农村集中饮水工程取用水，授权地方减免水资源税；对用水效率达到国家用水定额先进值的相关纳税人，减征水资源税。

  此外，《办法》明确了水资源税和供水价格的关系，城镇公共供水企业为水资源税的纳税人，水资源税与自来水价格实行价税分离，通过税收引导相关企业采取一定的措施控制和降低水的漏损。《办法》还进一步界定了水资源税征收范围和对象；细化了纳税人取用水适用多个税额标准的申报纳税要求；强化了税收优惠政策的正向激励引导作用；与资源税法有关法律法规相衔接，将水资源税的纳税地点由生产经营所在地调整为取水口所在地等。

  包括水资源税在内的各种资源税，背后体现的是“使用资源付费”原则和“谁污染自然环境、谁破坏生态谁付费”原则。

  推向全国后，水资源税将强化分类调控、体现地区差异。对水资源严重短缺和超载地区取用水、取用地下水等从高确定税额，通过设置差别税额，更好地发挥税收调节作用，抑制地下水超采和不合理用水需求；同时，最大限度地考虑不一样的地区水资源状况及经济发展水平差异，合理设置不一样地区最低平均税额水平，授权地方按规定确定本地区水资源税的具体适用税额。

  具体看，水资源税的差别税额是根据水资源状况、取用水类型和经济发展等情况设置的。国家统一明确各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额标准，具体适用税额由各省、自治区、直辖市确定。

  差别税额的税收调节作用如何体现？记者梳理各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额表发现，不同省份最低平均税额相差较大，其中地表水最高相差16倍，地下水最高则相差20倍之多。

  以地下水资源相对短缺的华北地区为例，北京、天津地下水水资源税最低平均税额系全国最高，达到为4元/立方米；山西、内蒙古为2元/立方米；河北为1.5元/立方米。同时，华东、西南等地区一些水资源较丰富的省份，地下水水资源税最低平均税额仅为0.2元/立方米。

  中国政法大学财税法研究中心主任施正文认为，水资源税设置差别税额，有利于加强水资源管理和保护，促进水资源节约、集约、安全利用。“例如，对洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等特种取用水从高确定税额，有利于促进水资源的可持续利用。同时，对规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税，确保农业生产获得必要的水资源保障。”施正文说。

  在收入归属方面，前述负责的人介绍，原水资源费收入实行中央和地方1:9分成，而在全方面实施水资源费改税试点后，“将水资源税收入全部留给地方，通过改革增加地方自主财力，拓展地方税源，适当扩大地方税收管理权限，有利于更好地发挥地方积极性”。

  “征收资源税是为了加强对自然资源的保护和管理，具体操作上需要地方政府发挥作用。地方政府要根据各地环境的差异，对资源进行保护和开发，因此事权更多在地方。水资源税收入归地方，有利于保障地方政府履行管理、保护、开发水资源的职责。”施正文说。

  专家介绍，从2016年就已启动水资源费改税试点的河北、北京、天津等10个省份来看，改革对居民水价影响不大。《办法》也规定，城镇公共供水企业缴纳的水资源税不计入自来水价格，在终端综合水价中单列，并可在增值税计税依据中扣除。水资源税改革试点期间，省级发展改革部门会同有关部门将终端综合水价结构逐步调整到位，原则上不因改革增加用水负担。

  中央财经大学财政税务学院教授白彦锋分析，从前期试点改革情况看，水资源费改税在实践中多采用“税负平移”方式。对一般企业和居民而言，实际负担不会有明显变化，居民用水价格也将保持稳定。企业方面，用水效率较高的节水型企业会获得利好，而水资源消耗较大、生产经营较为粗放的企业会加重综合负担，这是改革的初衷和导向所在。

  以此前开展水资源费改税试点的河北、内蒙古等省区为例，改革后当地居民正常生活用水、农业正常用水、一般工商业用水负担保持不变，与改革前持平。但河北对高尔夫球场、洗车、洗浴等高耗水的特种行业地下水税额标准比改革前增幅超15倍。内蒙古对于严重超采地区、超采地区取用地下水的税额标准，分别按照非超采地区税额标准的3倍和2倍执行；对超计划或超定额用水水资源税加征1至3倍等。

  全面实施水资源费改税试点，涉及面广、专业性强、社会关注度高，后续如何确保改革试点平稳有序实施？

  据悉，全国各级财政、税务、水行政主任部门将开展有明确的目的性的政策宣传解读，切实提高政策知晓度和落实精准性。在中央层面，财政部、税务总局、水利部将跟踪分析改革试点运作情况，及时总结评估试点效果，确保试点平稳推进。

  业内人士分析，全方面实施水资源费改税试点，有利于增强企业等社会主体节水意识和动力，推动形成绿色发展方式和生活方式。同时，水资源费改税试点与地下水超采治理、取水许可管理等其他改革措施相互配合、协同推进，有利于落实水资源刚性约束制度，全方面提升水资源节约集约安全利用水平。(记者汪文正）

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